DAG en belonen

Dga en belonen

Voor de dga gelden in de belastingwetgeving en sociale verzekeringen andere regels dan voor werknemers of zelfstandigen. Bent u dga, dan is het van belang dat u goed op de hoogte bent van uw positie en mogelijkheden met betrekking tot loonbelasting, sociale verzekeringen en bijzondere belastingvormen.

Dga en loonheffing

Als dga bent u gebonden aan een gebruikelijk loon dat wettelijk is vastgesteld op minimaal € 40.000 per jaar (2008). U bent hierover loonbelasting verschuldigd. Ook als het loon fictief is en niet daadwerkelijk wordt uitbetaald. Uitgangspunt voor het vaststellen van de hoogte van het gebruikelijk loon is het loon dat niet-dga's in andere organisaties voor vergelijkbare werkzaamheden verdienen.

De staatsecretaris heeft in afwijking van eerdere wetswijzigingen, recent voorgesteld om de dga toch in de loonbelasting te laten blijven. Hij heeft wél een pakket van maatregelen aangekondigd dat de dga lastenverlichting oplevert die, mocht de Tweede Kamer akkoord gaan, per 1 januari 2010 ingaat. De maatregelen bestaan onder meer uit een vereenvoudigde loonaangifte voor dga's en een eenvoudiger systeem waarbij niet steeds een ander betalingskenmerk moet worden ingevuld.

Dga en werknemersverzekeringen

De dga valt doorgaans buiten de werknemersverzekeringen. U moet uzelf dus bijverzekeren voor het risico van ziekte en arbeidsongeschiktheid. Wanneer u precies buiten de verzekeringen valt staat beschreven in de Regeling aanwijzing DGA.

Holdingstructuur en loonheffing

In de veel voorkomende holdingstructuur heeft u als dga een personal holding waarvan u 100% van de aandelen bezit. De holding heeft op haar beurt weer de aandelen van werkmaatschappijen. U wordt geacht werknemer te zijn bij zowel de holding als werkmaatschappijen en geniet een (fictief) loon van tenminste drie keer € 40.000 per jaar (2008). Afhankelijk van de werkzaamheden kan het gebruikelijke loon per vennootschap afwijken van het (fictieve) loon.

Doorstortregeling (Doorbetaaldloonregeling)

Registratie op de diverse loonlijsten zorgt naast administratieve lasten voor meervoudige pensioenopbouw, AOW- franchise en loonbelasting. U kunt de Belastingdienst verzoeken de doorstortregeling toe te passen. Het loon van de ene vennootschap wordt dan overgemaakt naar de andere die op haar beurt in één keer uitbetaalt.

De doorbetaaldloonregeling zou in eerste instantie worden afgeschaft per 1 januari 2008. De regeling is echter verlengd tot 1 januari 2009.

VAR-dga

De dga die zijn opdrachtgever over de inhouding van premies werknemersverzekeringen en loonheffing duidelijkheid wil geven, kan een VAR (Verklaring arbeidsrelatie) aanvragen. Heeft u een geldige VAR-dga, dan hoeft uw opdrachtgever geen premies werknemersverzekeringen en loonheffing in te houden.

De VAR-dga zegt niets over de arbeidsrelatie met de eigen vennootschap.

Momenteel wordt onderzocht of het mogelijk is om de VAR in de toekomst digitaal aan te vragen. Het streven is om dit al vóór volgend jaar te realiseren. De aanvragen kunnen dan al vanaf september 2008 digitaal plaatsvinden.

Vegoeding zakelijke kosten

De dga die in dienstbetrekking is bij zijn BV, kan zakelijk gemaakte kosten vergoed krijgen. Deze kunnen belast of (gedeeltelijk) onbelast zijn.

Onbelaste vergoedingen

Veel voorkomende vergoedingen die geheel onbelast betaald mogen worden zijn onder andere: vakliteratuur, consumpties tijdens werktijd die geen deel uitmaken van een maaltijd (vrijgestelde vergoeding maximaal € 2,75 per week of € 0,55 per dag), werkkleding in fiscale zin, representatiekosten, excursies - studiereizen - cursussen - congressen - seminars - symposia e.d. (inclusief reis- en verblijfskosten: autokosten tot maximaal € 0,19 per kilometer), woon-werkverkeer per openbaar vervoer, telefoon- en internetaansluiting (bij meer dan 10% zakelijk gebruik), andere communicatiemiddelen zoals smartphone en blackberry (bij meer dan 10% zakelijk gebruik), zakelijke maaltijden, studie (exclusief studeerruimte), binnenlandse reizen als de vergoeding niet uitgaat boven de werkelijk gemaakte kosten (maximaal € 0,19 per kilometer) en de fiets voor woon-werkverkeer tot € 749 (2008).

Gedeeltelijk onbelaste vergoedingen

Gedeeltelijk onbelast vergoedingen zijn onder andere: zakelijk gebruik van de privéauto (inclusief woon-werkverkeer, tot een maximaal bedrag van € 0,19 per kilometer inclusief woon-werkverkeer), verhuizing (tot een wettelijk maximum), dubbele huisvestingskosten gedurende maximaal 2 jaar, muziek-instrumenten - geluidsapparatuur - gereedschap - tekstverwerkers en beeldapparatuur met een kostprijs lager dan € 450 inclusief btw en ten behoeve van de dienstbetrekking. Bij een hogere kostprijs is afschrijving verplicht.

Belaste vergoedingen

Kosten die niet onbelast kunnen worden vergoed zijn onder andere: kosten van personeelsverenigingen (tenzij meerdere werknemers in de bv werken en deelname openstaat voor tenminste driekwart van de werknemers met dezelfde arbeidsplaats), de door de werknemer verschuldigde loonbelasting, bij wijze van inhouding verschuldigde premies volksverzekeringen en buitenlandse heffingen die hiermee naar aard en strekking overeenkomen, kinderopvang, personeelsreizen (tenzij meerdere werknemers in de bv werken en deelname openstaat voor tenminste driekwart van de werknemers), bedrijfsfitness (tenzij meerdere werknemers in de bv werken), PC voor (hoofdzakelijk) privégebruik, straffen en geldboetes, parkeergelegenheid in of bij de woning van een werknemer.

Met ingang van 1 januari 2007 is met name bij personeelsfeesten- en reizen en bedrijfsfitness de vergoeding of verstrekking belast als alleen de dga en zijn eventuele partner hiervan gebruikmaken.

Gouden pensioen

Als dga kunt u uw pensioenregeling onderbrengen in uw bv in plaats van bij een professionele verzekeraar. Deze pensioenregeling kan in de loonbelasting dezelfde behandeling ondergaan als pensioenen uit collectieve regelingen. Dit houdt in dat pensioenrechten die u als dga opbouwt, vrijgesteld zijn van belastingheffing, pensioenpremies aftrekbaar zijn en belastingheffing plaats vindt bij de uitkering van het pensioen. Fiscaal kunnen alle mogelijkheden worden benut, waardoor onder voorwaarden een ‘gouden' pensioen kan worden opgebouwd.

Levensloopregeling

De levensloopregeling biedt ook dga's de mogelijkheid om te sparen voor langdurend verlof. Om ruimte voor de levensloopregeling te creëren, kunt u uw salaris en hiermee ook uw pensioengrondslag verhogen. De maximale inleg per jaar is 12% van het loon, maar het opgebouwde kapitaal mag niet meer dan 210% van het loon bedragen.

Levensloopregeling en pensioen

De wetgever laat het aan de sociale partners en individuele werkgevers over of werknemers tijdens onbetaald verlof pensioen mogen opbouwen. Dit maakt de levensloopregeling voor u als dga aantrekkelijk. U kunt met verlof gaan, bijvoorbeeld voorafgaand aan uw pensioen, en tevens pensioen opbouwen. Het tegoed mag ook worden omgezet in ouderdomspensioen.

Zorgverzekeringswet

Voor de zorgverzekeringswet wordt u als dga als werknemer beschouwd en bent u 5,1% inkomensafhankelijke bijdrage verschuldigd. Dit percentage geldt voor de dga die niet verplicht verzekerd is voor de werknemersverzekeringen. De bv hoeft de inkomensafhankelijke bijdrage niet meer te vergoeden. Doet de bv dit wel, dan is de vergoeding belast loon.

Auto van de zaak

De auto van de zaak behoort tot het belaste loon. Het bedrag dat u als dga moet opnemen uit uw bv, moet worden beoordeeld inclusief de waarde van het privégebruik. Bij een gebruikelijk loon van € 100.000 en een auto ter waarde van € 100.000, bedraagt de bijtelling wegens privégebruik € 25.000 en hoeft u slechts € 75.000 op te nemen. In dit voorbeeld is uitgegaan van een bijtellingspercentage van 25% (2008). Alleen bij zeer zuinige auto's bedraagt het percentage privégebruik 14% (2008). Alle kosten van de auto van de zaak mogen onbelast worden vergoed, zoals parkeerkosten (zakelijk én privé) en tolgelden.

De Staatssecretaris van Financiën is van plan om een derde categorie voor de bijtelling in te voeren. Naast het percentage van 14 procent voor zéér zuinige auto's en 25 procent voor overige auto's komt er een derde percentage bij. Bestuurders van relatief zuinige auto's komen waarschijnlijk al vanaf 2009 in aanmerking voor een bijtelling van 20 procent. Tot deze categorie behoren auto's als de BMW116i, Volkswagen Golf 1.4, Mini Cooper, Seat Ibiza (diesel) en de Volkswagen Polo (diesel).

Persoonlijk advies

Als DGA heeft u te maken met allerlei (fiscale) problemen op het gebied van loonbelasting en sociale verzekeringen. Ieder probleem is echter feitelijk ook een kans. Laat u dus niet afschrikken, maar goed begeleiden door uw adviseur.